У нас частная стоматология, в собственности есть нежилое помещение. Нам сказали, что можно не платить налог на имущество, т.к. мы медицинская организация и есть льгота на налог на прибыль (0%). Так ли это?

 

---

 

ОТВЕТ ЮРИСТА

I. Налог на прибыль

Медицинские организации на общей системе налогообложения вправе применять при исчислении базы по налогу на прибыль льготную ставку – 0 %.

Согласно п. 1 ст. 284.1 НК РФ организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять ставку 0 % по налогу на прибыль при соблюдении условий, установленных данной статьей.

Для целей применения ст. 284.1 НК РФ медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917 (далее – Перечень), а именно:

Абдоминальная хирургия
Акушерство и гинекология
Акушерское дело
Аллергология и иммунология
Анестезиология и реаниматология
Бактериология
Вирусология
Военно-врачебная экспертиза
Восстановительная медицина
Врачебно-летная экспертиза
Гастроэнтерология
Гематология
Генетика
Гериатрия
Гистология
Дерматовенерология
Детская кардиология
Детская онкология
Детская урология-андрология
Детская хирургия
Детская эндокринология
Диабетология
Диетология
Забор, хранение донорской спермы
Забор, хранение органов и тканей человека для трансплантации
Забор, заготовка, хранение донорской крови и ее компонентов
Забор гемопоэтических стволовых клеток
Инфекционные болезни
Кардиология
Колопроктология
Контроль качества медицинской помощи
Косметология (терапевтическая)
Косметология (хирургическая)
Клиническая лабораторная диагностика
Клиническая микология
Клиническая фармакология
Лабораторное дело
Лабораторная диагностика
Лабораторная микология
Лабораторная генетика
Лечебная физкультура и спортивная медицина
Лечебное дело
Мануальная терапия
Медицинская биохимия
Медицинская генетика
Медицинский массаж
Медицинская оптика
Медицинский осмотр (предварительный, периодический)
Медицинский осмотр (предрейсовый, послерейсовый)
Медицинский осмотр (предполетный, послеполетный)
Медицинская статистика
Медицинское (наркологическое) освидетельствование
Неврология
Нейрохирургия
Неонатология
Нефрология
Общая врачебная практика (семейная медицина)
Общая практика
Общественное здоровье и организация здравоохранения
Онкология
Операционное дело
Организация сестринского дела
Ортодонтия
Оториноларингология
Офтальмология
Паразитология
Патологическая анатомия
Педиатрия
Применение клеточных технологий
Применение методов традиционной медицины
Профпатология
Психиатрия
Психиатрия-наркология
Психотерапия
Пульмонология
Радиология
Ревматология
Рентгенология
Рефлексотерапия
Сексология
Сердечно-сосудистая хирургия
Сестринское дело
Сестринское дело в педиатрии
Скорая медицинская помощь
Стоматология
Стоматология детская
Стоматология профилактическая
Стоматология ортопедическая
Стоматология терапевтическая
Стоматология хирургическая
Судебно-медицинская экспертиза
Судебно-медицинская экспертиза вещественных доказательств и исследование биологических объектов (биохимическая, генетическая, медико-криминалистическая, спектрографическая, судебно-биологическая, судебно-гистологическая, судебно-химическая, судебно-цитологическая, химико-токсикологическая)
Судебно-медицинская экспертиза и исследование трупа
Судебно-медицинская экспертиза и обследование потерпевших, обвиняемых и других лиц
Судебно-психиатрическая экспертиза (однородная амбулаторная судебно-психиатрическая экспертиза, комплексная амбулаторная судебно-психиатрическая экспертиза)
Судебно-психиатрическая экспертиза (однородная стационарная судебно-психиатрическая экспертиза, комплексная стационарная судебно-психиатрическая экспертиза: психолого-психиатрическая, сексолого-психиатрическая)
Сурдология-оториноларингология
Терапия
Токсикология
Торакальная хирургия
Травматология и ортопедия
Транспортировка донорской крови и ее компонентов
Транспортировка донорской спермы
Транспортировка гемопоэтических стволовых клеток
Транспортировка органов и тканей человека для трансплантации
Трансфузиология
Ультразвуковая диагностика
Управление сестринской деятельностью
Урология
Физиотерапия
Фтизиатрия
Функциональная диагностика
Хирургия
Хирургия (трансплантация органов и тканей)
Хирургия (комбустиология)
Хранение гемопоэтических стволовых клеток
Челюстно-лицевая хирургия
Экспертиза временной нетрудоспособности
Экспертиза на право владения оружием
Экспертиза наркологическая
Экспертиза профпригодности
Экспертиза связи заболеваний с профессией
Эндокринология
Эндоскопия

Условия, позволяющие медицинской организации применять ставку 0 %, определены в п. 3 ст. 284.1 НК РФ:

• Наличие лицензии (лицензий) на осуществление медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ.
• Доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, составляют не менее 90 % ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы, либо у организации нет доходов.
• В штате организации численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста, в общей численности работников составляет непрерывно в течение налогового периода не менее 50 %. (В данном случае речь идет о сертификате или свидетельстве именно бумажного образца. А поскольку бумажные свидетельства об аккредитации медиков ушли в прошлое - данные о ее прохождении теперь фиксируются только в единой государственной информационной системе в сфере здравоохранения. Такой порядок лишает медорганизации возможности включать в указанное процентное соотношение аккредитованных, но не имеющих бумажного свидетельства об аккредитации работников. Минфин России обращает внимание: если отраслевым законодательством в сфере здравоохранения будет установлено, что медики, информация о прохождении аккредитации которых внесена в ЕГИСЗ, приравниваются к медицинскому персоналу, имеющему бумажное свидетельство об аккредитации специалиста, то их можно будет включить в расчет процентного соотношения численности в целях применения нулевой ставки по налогу на прибыль. Свидетельство об аккредитации на бумажном носителе выдают и сейчас, но только по заявлению работника. Чтобы избежать вопросов налогового инспектора, целесообразно побеспокоиться о получении работниками свидетельств.
• В штате организации непрерывно числятся в течение налогового периода не менее 15 работников.
• Организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и производными финансовыми инструментами.

Согласно п. 5 ст. 284.1 НК РФ для правомерного применения ставки 0 % с начала налогового периода, т.е. с 01 января,  организация должна не позднее чем за один месяц до начала налогового периода подать в инспекцию по месту своего нахождения заявление и копии лицензии (лицензий) на осуществление медицинской деятельности.

Медицинские организации, находящиеся на УСНО и переходящие со следующего налогового периода на общий режим налогообложения и изъявившие желание применять ставку 0 % по налогу на прибыль, вправе в текущем налоговом периоде подать в инспекцию по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ (см. Письмо Минфина России от 20.07.2020 № 03‑03‑06/1/62966).

Если у организации, выполнившей указанные требования, произошли какие‑либо изменения в представленных сведениях, она вправе их уточнить и представить в инспекцию вместе с документами, подаваемыми по окончании налогового периода с целью подтверждения условия применения ставки 0 %) (см. также Письмо Минфина России от 01.12.2021 № 03‑03‑07/97577).

По окончании каждого налогового периода, в течение которого организация применяла ставку 0 %, нужно подтвердить соответствие установленным условиям, представив сведения о доходах и общей численности работников (с указанием количества сертифицированных и аккредитованных среди них) (п. 6 ст. 284.1 НК РФ).

Разъяснения чиновников о порядке применения организациями ставки 0 % и подтверждения права на нее.

Как пояснили специалисты ФНС в Письме от 25.08.2021 № СД-4-3/11995@, вопрос о предоставлении налоговой льготы решается по результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль, в рамках которой должны быть исследованы все направленные налогоплательщиком (имеющиеся у налогового органа) документы, подтверждающие наличие предусмотренных налоговым законодательством условий для использования льготы. Следовательно, сам по себе пропуск срока подачи заявления о выполнении условий для применения ставки 0 %, в соответствии с п. 5 ст. 284.1 НК РФ, не является основанием для отмены налоговой льготы, которая применялась налогоплательщиком в течение истекшего налогового периода.

Аналогичная позиция приведена в Определении ВС РФ от 18.09.2018 № 304‑КГ18-5513 по делу № А81-813/2017, постановлениях АС УО от 24.04.2019 № Ф09-1264/19 по делу № А34-8389/2018, АС МО от 24.10.2018 № Ф05-17039/2018 по делу № А40-213451/2017.

Одним условий применения медицинской организацией ставки 0 % является наличие в ее штате непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников (пп. 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ). Минфин в Письме от 30.04.2021 № 03‑03‑06/3/33898 подчеркнул: это условие должно выполняться непрерывно по состоянию на любую дату в течение налогового периода.

А в письмах от 03.02.2022 № 03‑03‑07/7106, от 10.08.2021 № 03‑03‑06/1/64096 финансисты по обозначенному вопросу пояснили следующее. Поскольку порядок определения численности работников медицинской организации Налоговый кодекс не регламентирует, с учетом положений п. 1 ст. 1 НК РФ для расчета численности может быть использован порядок определения списочной численности работников, установленный Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации»

При этом в соответствии с п. 78 Указаний работники, принятые на работу по совместительству из других организаций, в списочную численность работников не включаются.

Таким образом, численность работников медицинской организации, являющихся внешними совместителями, для целей выполнения условия, установленного в пп. 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ, не учитывается.

На основании пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ в общей численности работников организации должно быть непрерывно в течение налогового периода не менее 50 % медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста.

При определении данного критерия для целей применения ставки 0 % медицинская организация вправе учитывать только работников, имеющих сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста (см. письма Минфина России от 01.11.2021 № 03‑03‑07/88483, от 19.10.2021 № 03‑03‑07/84287).

Минфин в Письме от 22.02.2022 № 03‑03‑05/12549 указал: регулирование вопросов, связанных с наличием у медицинского персонала сертификата специалиста или свидетельства об аккредитации специалиста, находится в компетенции Минздрава.

В этой связи если отраслевым законодательством будет установлено, что медицинский персонал, не имеющий сертификата специалиста или свидетельства об аккредитации специалиста на бумажном носителе, осуществляющий деятельность по специальностям, требующим наличие указанных документов (при наличии сведений о прохождении таким персоналом аккредитации в единой государственной информационной системы в сфере здравоохранения), приравнивается к медицинскому персоналу, имеющему сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста, то такие сотрудники включаются в расчет предусмотренного пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ процентного соотношения медицинского персонала, имеющего данные документы.

Условия, выполнение которых необходимо для применения ставки 0 % по налогу на прибыль, – это непосредственное осуществление организацией медицинской деятельности, включенной в Перечень, и получение от этой деятельности (а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок) не менее 90 % от всего дохода, учитываемого при определении налоговой базы.

Если медицинская деятельность, включенная в Перечень, осуществляется медицинской организацией не самостоятельно, а с привлечением сторонней организации (лаборатории), то показатель стоимости услуг, оказанных сторонней организацией (лабораторией), не включается в доходы, полученные медицинской организацией от осуществления медицинской деятельности (см. письма Минфина России от 07.07. 2021 № 03‑03‑06/1/53696, от 12.03.2021 № 03‑03‑06/1/17519).

II. Налог на имущество

В пп. 1–4 ст. 381 НК РФ перечислены организации, которые имеют право на освобождение от уплаты налога на имущество. Но такое право им дается только при целевом использовании имущества. Сюда относятся:

• Организации и учреждения в сфере уголовно-исполнительного производства. Имущество должно использоваться исключительно для реализации закрепленных за ними функций (п. 1 ст. 381 НК РФ).
• Организации, связанные с религиозной деятельностью. Имущество должно использоваться при ведении религиозной деятельности (п. 2 ст. 381 НК РФ).
• Организации с уставным капиталом, состоящим из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов. Причем среднесписочная численность инвалидов должна быть от 50% численности всех работников, а их доля в фонде оплаты труда — от 25% общей заработной платы (п. 3 ст. 381 НК РФ). Имущество такой организации должно использоваться для производства и сбыта товаров (за исключением минерального сырья, подакцизных товаров и товаров из перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.02.2004 № 90), работ и услуг (исключение составляют брокерские и посреднические услуги).
• Общероссийские общественные организации инвалидов. Количество инвалидов и их законных представителей должно составлять 80% и более от всех членов. Деятельность должна осуществляться в соответствии с уставом.
• Организации, собственником имущества которых является Общероссийская общественная организация инвалидов. Деятельность от использования имущества должна иметь социальную направленность (образовательную, культурную, лечебно-оздоровительную, реабилитационную), а также должно вестись оказание какой-либо помощи инвалидам (п. 3 ст. 381 НК РФ).
• Организации, занимающиеся производством фармацевтической продукции (п. 4 ст. 381 НК РФ).

Компании освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в части определенных активов, а именно:

• федеральных автомобильных дорог общего пользования (п. 11 ст. 381 НК РФ);
• имущества, используемого организацией — резидентом особой или свободной экономической зоны в этой зоне и приобретенного именно для этой цели, с ограничением срока (10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия к учету), дающего право на такую льготу (пп. 17, 26 ст. 381 НК РФ);
• объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в течение 3 лет с даты принятия имущества на учет (п. 21 ст. 381 НК РФ);
• имущества, используемого для строительства судов в особой экономической зоне в течение 10 лет с даты регистрации организации-судостроителя в качестве резидента зоны и 10 лет с даты принятия имущества на учет, но не больше срока существования особой зоны (п. 22 ст. 381 НК РФ);
• недвижимости управляющих компаний особых экономических зон, созданной с целью работы в такой зоне, в течение 10 лет с месяца, наступающего за месяцем принятия имущества на учет (п. 23 ст. 381 НК РФ);
• имущества, используемого во внутренних морских водах РФ для разработки месторождений углеводородов не менее 90 календарных дней в течение 1 календарного года (п. 24 ст. 381 НК РФ);
• движимого имущества, приобретенного после 01.01.2013, кроме полученного в результате реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимого лица, при этом ограничения не распространяются на железнодорожный подвижной состав, произведенный после 01.01.2013 (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Деятельность медицинских организаций в перечни не включена